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成本会计制度实施与认知有差距

作者:财务处

发布时间:2024/6/27

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问卷调查结果显示:截至目前只有4%的高校实施了成本会计制度,在尚未实施的高校中,虽然有62.9%的高校准备实施,但仍有33.1%的高校表示暂不实施或不确定是否实施; 在制度认知上,38.4%的高校对《具体指引》的内容全部了解,56.3%的高校部分了解,4.3%的高:苌倭私,1%的高校没有了解。楼继伟(2014)将我国单位运用管理会计的状态总结为四种:“不知未做”“不知在做”“已知未做”“已知在做”。此次问卷调查和实地调研结果表明,我国高校实施成本会计制度大致处在“已知未做”状态,即知道成本会计是什么,了解成本会计相关的工具方法,但实践中尚未实施。这说明高校初步具有成本核算管理意识,但实施成本会计制度的积极性和主动性并不强,对成本会计制度改革的关注不够。透过问卷调查和实地调研结果可以看出,高校在实施成本会计制度的认知方面存在一定差距。

在对改革的认知上,本问卷从高校财会人员对实施成本会计制度必要性、成本信息需求和成本会计与绩效管理关系三个维度进行调研。首先,从实施成本会计制度必要性看,94.4%的高校认为有必要,3.6%的高校认为没必要,2%的高校认为无所谓,这表明高校财会人员总体上具有改革认知,能够支持成本核算工作的开展。其次,在成本信息需求方面,只有15.2%的高校认为非常需要成本信息,30.1%的高校认为很多工作需要,51.7%的高校认为部分工作需要,还有3%的高校认为完全不需要或无所谓,这说明高校运营管理尤其是财务管理对成本信息的需求还未被挖掘出来。最后,在成本会计与绩效管理关系上,80%的高校认为绩效管理与成本核算密切相关(其中78.8%的高校认为绩效管理中的成本指标需以完善的政府成本核算体系为基础),12%的高校认为两者无关,8%的高校认为两者关系有待进一步明确。理论层面上普遍认为成本会计与绩效管理之间存在着天然的联系,但这一调查结果表明在实践中成本核算应用于绩效管理评价的机制并不完善,高校财会人员对两者之间的关系尚未理解透彻。

综上,高校财会人员对实施成本会计制度必要性和重要性的认知与预期还存在差异,成本会计制度制定与执行相对分离,原有财务管理模式与理念的潜在干扰造成认识上的“路径依赖”,再加上财会人员认知水平的差异,最终可能导致高校成本会计制度实施效果呈现总体遵循、个体差异的局面。

从成本管理情况看,大部分高校认为当前成本管理效果并不理想,成本管理与实际结合的紧密度低。成本会计无论是体系设计的科学性、合理性、覆盖范围,还是实施中的组织管理和应用水平都不尽人意。结合实地调研情况,当前高校成本核算尚未与单位财务预算管理紧密结合,这也说明问卷结果所反映的高校成本会计制度实施情况具有可信度,问卷数据贴近真实情况。高校普遍反映当前成本会计制度体系不健全,降低了成本管理的规范性(90.4%); 信息系统尚未更新,导致成本数据互通性差,降低了成本信息的准确性(92.4%)。这表明高校实施成本会计制度的基础较薄弱,而《具体指引》所提供的成本核算流程由于尚未与具体实践应用相结合,可操作性尚不明确。随着配套制度的陆续出台,对这一问题的答案可能会发生变化,因此值得后续跟踪调查。

大多数被调查对象认为,成本会计制度实施能够使会计信息的相关性、可靠性、适应性、及时性、可比性、重要性等得到较大提升,高校运营管理和财务预算管理水平也能相应提高。这表明高校实施成本会计制度预期带来的效果与效益得到财会人员与相关领导的认可,但要将这一预期效应转变为实际结果,需要各高校发挥主观能动性,提升成本核算管理工作完整度,探索成本核算方法的适用性,提高成本核算结果的精确度。

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